物以群分利息費用化，降低企業(yè)成本

     12月中旬，“一帶一路”國際商協(xié)大會在京開幕，金財寶寶作為全國財稅專家應(yīng)邀參加會議。會議休息期間，坐在后排的企業(yè)嘉賓前來打招呼。金財寶寶仔細(xì)一看，原來是多年不見的好友康總。早聞他的企業(yè)發(fā)展很好，生產(chǎn)規(guī)模也逐年擴(kuò)大，沒想到能在這樣的會議上相遇，兩人相談甚歡。

      康總說起這些年企業(yè)發(fā)展很好，自2016年起公司積極參與國家“一帶一路”建設(shè)，業(yè)務(wù)發(fā)展較快。但融資方面也遇到困惑，2018年12月初，公司對2019年度投入資金進(jìn)行測算：2019年公司需融資8, 000萬元，其中擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模需自建大型設(shè)備資金6, 000萬元，日常生產(chǎn)經(jīng)營資金2, 000萬元。結(jié)合公司目前規(guī)模，公司決策層不愿意稀釋股份，增加注冊資本，融資渠道只能從銀行或其他企業(yè)借入。通過咨詢長期合作的建設(shè)銀行得知，建設(shè)銀行可借入4, 000萬元，借款期限3年，年利率4. 75%,剩下4, 000萬元需從其他企業(yè)借入，借款期限3年，年利率10%.設(shè)備自建從2019年1月1日開始，2020年結(jié)束。面對這樣的情況，康總請金財寶寶就如何防范財稅風(fēng)險出謀劃策。
 

【分析】
 

       一般經(jīng)營性借款利息支出可以直接稅前扣除，但不能超過金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的部分，超過部分不能扣除。專門性借款即資本化的利息不能直接稅前扣除，應(yīng)計入相關(guān)資產(chǎn)的成本，計提折舊，但沒有規(guī)定扣除上限。
 

因此，讓資金成本高的借款利息支出費用化，不列入資產(chǎn)成本，直接在稅前扣除，可以降低當(dāng)期所得稅費用。
 

【對比】
 

      籌劃前，建設(shè)銀行借入資金資本化，其他企業(yè)借款部分資本化，應(yīng)補交企業(yè)所得稅26. 25萬元。
 

      具體計算：實際發(fā)生的利息＝4, 000x4. 75%+4. 000x10%=590(萬元）。稅前可扣除的費用化利息＝2, 000x4. 75%=95(萬元）。應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額＝2, 000x10%-95=105(萬元）。應(yīng)補交企業(yè)所得稅＝105x25%=26. 25(萬元）?；I劃后，建設(shè)銀行借款2, 000萬元資本化，2, 000萬元費用化；其他企業(yè)借款4, 000萬元全部資本化，則無須補交企業(yè)所得稅。具體計算：實際發(fā)生的利息＝4, 000x4. 75%+4, 000x10%=590(萬元）。稅前扣除的費用化利息＝2, 000x4. 75%=95(萬元）。與稅前可抵扣的費用化利息一致，故無須補繳企業(yè)所得稅。
 

【結(jié)果】  
 

      資金成本高的借款費用資本化，企業(yè)可節(jié)省成本26. 25萬元。
 

政策依據(jù)
 

1.《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第三十七條規(guī)定：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并依照本條例的規(guī)定扣除。2.《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第三十八條規(guī)定：非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分。


 

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