公司20xx年實現(xiàn)U盤銷售收入2,000 萬元,適用企業(yè)所得稅稅率 25%,公司全年業(yè)務(wù)招待費支出為 100萬元,業(yè)務(wù)宣傳費支出為150萬元,招待費壓力很大。稅務(wù)籌劃：建議逢年過節(jié)送給客戶的禮品由普通消費品改為公司產(chǎn)品的樣品,并在包裝盒上印上公司的LoG0,這樣,禮品的成本就可以列支為宣傳推廣費用。

 【分析】
廣告費與業(yè)務(wù)宣傳費都是為了達(dá)到促銷目的而支付的費用,既有共同屬性也有區(qū)別,由于現(xiàn)行稅法對廣告費與業(yè)務(wù)宣傳費實行合并扣除,因此再從屬性上對二者進行區(qū)分已沒有任何實質(zhì)意義。企業(yè)無論是通過廣告公司宣傳(發(fā)布、播映、宣傳、展示廣告),還是通過各類印刷、制作單位制作如購物袋、遮陽傘、各類紀(jì)念品等印有企業(yè)標(biāo)志的宣傳物品,所支付的費用均可合并在規(guī)定比例內(nèi)予以扣除。在實際操作中,很多企業(yè)在業(yè)務(wù)招待費中列支送給客戶的禮品,如果在禮品印上企業(yè)標(biāo)識,作為本企業(yè)形象、產(chǎn)品的宣傳品,從而將部分業(yè)務(wù)招待費轉(zhuǎn)化為業(yè)務(wù)宣傳費,通過提高稅前扣除額度,達(dá)到節(jié)省成本的目的。
【對比】
籌劃前,在所有禮品全部記入業(yè)務(wù)招待費時,當(dāng)年業(yè)務(wù)招待費的扣除限額為 10萬元。
在2,000 ×5% =10(萬元)與100× 60%=60 (萬元)中取低值,無法扣除的業(yè)務(wù)招待費=100-10=90(萬元)。
籌劃后,如果從業(yè)務(wù)招待費調(diào)整50萬元到業(yè)務(wù)宣傳費(假定符合業(yè)務(wù)宣傳費要求),調(diào)整后的業(yè)務(wù)宣傳費=150+50=200 (萬元),業(yè)務(wù)宣傳費扣除標(biāo)準(zhǔn)=2000×15％=300 (萬元),可全額扣除。
調(diào)整后的業(yè)務(wù)招待費=100-50=50 (萬元),當(dāng)年業(yè)務(wù)招待費的扣除限額仍為 10萬元[取2,000 × 5‰=10(萬元)與50×60%=30(萬元)中的低值],無法扣除的業(yè)務(wù)招待費=50-10=40(萬元)
【結(jié)果】
調(diào)整后比調(diào)整前可為企業(yè)降低成本12.5萬元[（ 90-40 )×25%]。
政策依據(jù)
1.《中華人民民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第四十三條規(guī)定:企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待支出,按照發(fā)生額的60% 扣除,但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收人的5%o
2.《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第四十四條規(guī)定:發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出,除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

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