公司20xx年實(shí)現(xiàn)U盤銷售收入2,000 萬(wàn)元,適用企業(yè)所得稅稅率 25%,公司全年業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出為 100萬(wàn)元,業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出為150萬(wàn)元,招待費(fèi)壓力很大。稅務(wù)籌劃：建議逢年過(guò)節(jié)送給客戶的禮品由普通消費(fèi)品改為公司產(chǎn)品的樣品,并在包裝盒上印上公司的LoG0,這樣,禮品的成本就可以列支為宣傳推廣費(fèi)用。

 【分析】
廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)都是為了達(dá)到促銷目的而支付的費(fèi)用,既有共同屬性也有區(qū)別,由于現(xiàn)行稅法對(duì)廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)實(shí)行合并扣除,因此再?gòu)膶傩陨蠈?duì)二者進(jìn)行區(qū)分已沒(méi)有任何實(shí)質(zhì)意義。企業(yè)無(wú)論是通過(guò)廣告公司宣傳(發(fā)布、播映、宣傳、展示廣告),還是通過(guò)各類印刷、制作單位制作如購(gòu)物袋、遮陽(yáng)傘、各類紀(jì)念品等印有企業(yè)標(biāo)志的宣傳物品,所支付的費(fèi)用均可合并在規(guī)定比例內(nèi)予以扣除。在實(shí)際操作中,很多企業(yè)在業(yè)務(wù)招待費(fèi)中列支送給客戶的禮品,如果在禮品印上企業(yè)標(biāo)識(shí),作為本企業(yè)形象、產(chǎn)品的宣傳品,從而將部分業(yè)務(wù)招待費(fèi)轉(zhuǎn)化為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi),通過(guò)提高稅前扣除額度,達(dá)到節(jié)省成本的目的。
【對(duì)比】
籌劃前,在所有禮品全部記入業(yè)務(wù)招待費(fèi)時(shí),當(dāng)年業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除限額為 10萬(wàn)元。
在2,000 ×5% =10(萬(wàn)元)與100× 60%=60 (萬(wàn)元)中取低值,無(wú)法扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)=100-10=90(萬(wàn)元)。
籌劃后,如果從業(yè)務(wù)招待費(fèi)調(diào)整50萬(wàn)元到業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)(假定符合業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)要求),調(diào)整后的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)=150+50=200 (萬(wàn)元),業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)=2000×15％=300 (萬(wàn)元),可全額扣除。
調(diào)整后的業(yè)務(wù)招待費(fèi)=100-50=50 (萬(wàn)元),當(dāng)年業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除限額仍為 10萬(wàn)元[取2,000 × 5‰=10(萬(wàn)元)與50×60%=30(萬(wàn)元)中的低值],無(wú)法扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)=50-10=40(萬(wàn)元)
【結(jié)果】
調(diào)整后比調(diào)整前可為企業(yè)降低成本12.5萬(wàn)元[（ 90-40 )×25%]。
政策依據(jù)
1.《中華人民民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十三條規(guī)定:企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待支出,按照發(fā)生額的60% 扣除,但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收人的5%o
2.《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十四條規(guī)定:發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出,除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

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