趙總介紹他的企業(yè)是增值稅一般納稅人,除了生產(chǎn)銷售應(yīng)稅產(chǎn)品外,還銷售免稅項目。對于如何納稅不是很清晰。公司目前納稅的核心在于是否采用準(zhǔn)確核算。假設(shè)企業(yè)在2019年度購進(jìn)原材料取得進(jìn)項稅額336萬元,該批材料80%用于應(yīng)稅產(chǎn)品。2019年度銷售收入2,000萬元(不含稅),其中應(yīng)稅收入1,400萬元、免稅收入600萬元。采取不同的方式核算,所交稅金不同。又補充 說明:假設(shè)其他條件不變,但2019年度銷售收入中應(yīng)稅收入為1,800 萬元、免稅收入200萬元。采取不同的方式核算,所交稅金又大不相同。
【分析】
        根據(jù)稅法規(guī)定,用于免稅項目或非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù),其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。對于無法準(zhǔn)確劃分的不得抵扣的進(jìn)項稅額,在計算不得抵扣的進(jìn)項稅額時,采用以銷售收入為基礎(chǔ)計算抵扣。
對比一：
2019年度銷售收入2,000萬元(不含稅),其中應(yīng)稅收入 1,400萬元、免稅收入600 萬元。
不準(zhǔn)確劃分時,不得抵扣的進(jìn)項稅額=336× 600÷2000=100.8 (萬元)。
準(zhǔn)確劃分時,不得抵扣的進(jìn)項稅額=336 × 20%=67.2(萬元)。
對比二：
2019年度銷售收入中應(yīng)稅收入為1,800萬元、免稅收入200萬元。
不準(zhǔn)確劃分時,不得抵扣的進(jìn)項稅額=336× 200÷2000=33.6 (萬元)。
準(zhǔn)確劃分時,不得抵扣的進(jìn)項稅額=336 × 20%=67.2(萬元)。
【結(jié)果】是否采用準(zhǔn)確核算,具體情形具體分析。
例一中:如果采用準(zhǔn)確核算免稅產(chǎn)品原材料,企業(yè)轉(zhuǎn)出進(jìn)項稅額67.2萬元,比不準(zhǔn)確核算少轉(zhuǎn)出進(jìn)項稅額33.6萬元,可以為企業(yè)節(jié)省本 33.6萬元。
例二中:如果采用準(zhǔn)確核算免稅產(chǎn)品原材料,企業(yè)轉(zhuǎn)出進(jìn)項稅額67.2萬元,比不準(zhǔn)確核算多轉(zhuǎn)出進(jìn)項稅額33.6萬元,企業(yè)增加 33.6萬元的稅收負(fù)擔(dān)。
【政策依據(jù)】
《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》第二十六條規(guī)定:一般納稅人兼營免稅項目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項稅額的,按下列公式計算不得抵扣的進(jìn)項稅額:
不得抵扣的進(jìn)項稅額=當(dāng)月無法劃分的全部進(jìn)項稅額×當(dāng)月免稅項目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額合計÷當(dāng)月全部銷售額、營業(yè)額合計。

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