幫人不累己代扣代繳的稅費，搖身一變也能節(jié)省成本


 

       金財寶寶是欣宇科技的簽約顧問，定期參與企業(yè)為員工提供的培訓。2018年12月5日，金財寶寶根據企業(yè)安排，來到公司的培訓會場。走進會場眼前一亮，主席臺前坐著一位金發(fā)美女，企業(yè)為了提高員工研發(fā)水平，特意從美國硅谷請來了麗莎博士。
 

       金財寶寶心想，這回公司可是下血本了。于是便輕聲問站在身邊的王會計：“這美女，來一趟不容易，花了多少銀子。”王會計答道：“麗莎是董事長兒子的同學，恰巧來北京玩，所以不貴，課酬2, 000元，就是要公司幫她代開增值稅發(fā)票。**次代開，我正不知如何入賬對公司有利呢，今天正好您也在，幫學生把把關。”金財寶寶笑笑說：“看在是美女博士的課酬費的份上，就免了讓你請我吃飯了。”他接著說：“因為代墊代扣稅款是不能直接納入稅前抵扣的，因此在財務入賬時應按含稅列支。比如此次麗莎的課時費不是2, 000元，應當是“含稅”課時費2, 375. 9元。”王會計伸出大拇指道：“果然還是師父高明。”

【分析】

       企業(yè)代墊代扣個人所得稅等稅款的實際負擔人是取得相應報酬的個人，企業(yè)只是履行代扣代繳義務，因此代墊代扣稅款不符合稅前扣除的稅金或附加。因此企業(yè)在知道授課費凈額前提下，倒算稅前講課費，然后按照“含稅”課時費（含課時費凈額和代墊代扣稅款）在稅前扣除。實際操作中，企業(yè)類似向個人借款的利息支出、向個人租房的房租支出、私車公用的租車支出、稅后工資、薪金安排等成本費用支出等，都可以采用上述方法，倒算出含稅的支出，提前做出安排。這樣，所代墊代扣的稅費才可在計算應納稅所得額時扣除。
 

【對比】
 

       籌劃前，按照不含稅課時費列支，2, 000元納入應納稅所得額扣除。
 

       具體計算：財務實際支出＝2, 000+375. 9=2, 375. 9(元）。但其中375. 9元不納入應納稅所得額扣除?；I劃后，按照含個人所得稅課時費列支，2, 375. 9元納入應納稅所得額扣除。
 

       具體計算：應納稅所得額＝（不含稅收入額－800)÷(1-稅率）＝（2, 000-800)÷(1-20%)=1, 500(元）。應納個人所得稅＝1, 500x20%=300(元）。“含稅”課時費＝2, 000+300=2, 300(元）。應納增值稅＝2, 300x3%=69(元）。應納城建及教育費附加＝69x(3%+7%)=6. 9(元）。代扣代繳的稅費＝300+69+6. 9=375. 9(元）。實際支付的含稅講課費為2, 375. 9元，稅后講課費為2, 000元。
 

【結果】

       籌劃后，可將企業(yè)代墊代扣的375. 9元稅款納入應納稅所得額扣除。
 

政策依據
 

1.《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定：企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金等，準予在計算應納稅所得額時扣除。

2.《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第二十七條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第八條所稱合理的支出，指符合生產經營活動常規(guī)，應當計入當期損益或者與資產成本有關的必要和正常的支出。

3.《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第三十一條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第八條所稱稅金，指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加。

4.《國家稅務總局關于雇主為雇員承擔全年一次性獎金部分稅款有關個人所得稅計算方法問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第28號）第四條規(guī)定：雇主為雇員負擔的個人所得稅款，應屬于個人工資、薪金的一部分。凡單獨作為企業(yè)管理費列支的，在計算企業(yè)所得稅時不得稅前扣除。

 

 
 
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