2018年度李總的公司資金還算充裕,決定向處于貧困山區(qū)的老家捐贈(zèng)100萬(wàn)元,有兩種選擇:一是直接向村里捐款,比較簡(jiǎn)單直接;二是在當(dāng)?shù)嘏e辦慈善義演現(xiàn)場(chǎng),通過(guò)慈善機(jī)構(gòu)向村里捐款。想請(qǐng)稅務(wù)籌劃。經(jīng)了解,李總公司當(dāng)年不含捐贈(zèng)應(yīng)納稅所得額為 900萬(wàn)元,企業(yè)所得稅稅率25%。亮小一對(duì)李總扶貧助弱的情懷感到非常敬佩,并建議他采用第二種方式,通過(guò)公益性捐贈(zèng)可以為公司節(jié)省成本。 [分析】
按照現(xiàn)行稅法,企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng),在年度利潤(rùn)總額12%以?xún)?nèi)的部分可以在稅前扣除。公益性捐贈(zèng)是指通過(guò)過(guò)公益性團(tuán)體或者縣級(jí)(含)以上人民政府及其部門(mén),用于《中華人民共和國(guó)捐贈(zèng)法》規(guī)定的公益事業(yè)的贈(zèng)。在方案的選擇上,是否屬于公益性捐贈(zèng)較為關(guān)鍵。
【對(duì)比】
籌劃前,直接捐贈(zèng),依據(jù)規(guī)定不得在所得額中扣除。
具體計(jì)算:
企業(yè)實(shí)際應(yīng)繳企業(yè)所得稅額=900 ×25%=225 (萬(wàn)元)。
籌劃后,通過(guò)慈善機(jī)構(gòu)捐贈(zèng)。
具體計(jì)算:
扣除限額=（900-100)×12％=96(萬(wàn)元),小于捐贈(zèng)金額100萬(wàn)元。企業(yè)實(shí)際應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅(900-100+4 )x25％=201(萬(wàn)元)
【結(jié)果】
采用籌劃后,企業(yè)成本可降低24萬(wàn)元。
政策依據(jù)
1.《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第九條規(guī)定:企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出,在年度和利潤(rùn)總額12% 以?xún)?nèi)的部分,準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
2《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十一條規(guī)定:企業(yè)所得稅法第九條所稱(chēng)公益性捐贈(zèng),是指企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門(mén),用于《中華人民共和國(guó)公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)。
3.《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 民政部關(guān)于公益性捐贈(zèng)稅前扣除有關(guān)問(wèn)題的通知》(財(cái)稅(2008 )160號(hào))第三條規(guī)定:用于公益事業(yè)的捐贈(zèng)支出,是指《中華人民共和國(guó)公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定的向公益事業(yè)的捐贈(zèng)支出,具體范圍包括:①救助災(zāi)害、救濟(jì)貧困、扶助殘疾人等困難的社會(huì)群體和個(gè)人的活動(dòng);②教育、科學(xué)、文化、衛(wèi)生、體育事業(yè);③環(huán)境保護(hù)、社會(huì)公共設(shè)施建設(shè);④促進(jìn)社會(huì)發(fā)展和進(jìn)步的其他社會(huì)公共和福利事業(yè)。